En el desarrollo de su actividad, muchas empresas realizan pagos a proveedores o profesionales no residentes en España. En estos casos, además de analizar la posible aplicación de convenios de doble imposición, es necesario tener en cuenta las obligaciones de retención en el Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR).
El modelo 216 es el instrumento mediante el que se declaran e ingresan estas retenciones de forma periódica. Se trata de una obligación habitual, pero que puede generar dudas en determinados supuestos, especialmente cuando entra en juego lo previsto en el artículo 24.6 de la LIRNR.
Qué implica el modelo 216 en la práctica
El modelo 216 debe presentarse por parte de empresas o profesionales que satisfacen rentas a no residentes sin establecimiento permanente en España.
A través de este modelo se declaran, entre otras, retenciones sobre:
- Prestaciones de servicios realizadas en territorio español.
- Intereses, cánones o dividendos.
- Determinados rendimientos de actividades económicas o profesionales.
En estos casos, la empresa pagadora es la responsable de practicar correctamente la retención y de ingresarla en la Agencia Tributaria.
El artículo 24.6: una particularidad relevante
Con carácter general, en el IRNR la tributación se calcula sobre el importe íntegro de la renta, sin posibilidad de deducir gastos.
No obstante, el artículo 24.6 introduce una excepción importante:
- Permite, en determinados casos, deducir gastos directamente relacionados con la renta obtenida en España.
- Esta posibilidad se aplica, principalmente, a contribuyentes residentes en la Unión Europea o en el Espacio Económico Europeo.
Esto supone que, en estos supuestos, la base sobre la que se calcula la retención puede no coincidir con el importe bruto pagado.
Implicaciones prácticas para empresas
La aplicación de este artículo no solo afecta al no residente, sino también a la empresa española que realiza el pago.
En la práctica, conviene tener en cuenta:
- Si el perceptor puede acogerse al régimen del artículo 24.6.
- La correcta acreditación de su residencia fiscal.
- La existencia de gastos directamente vinculados a la operación.
- La posible aplicación de un convenio de doble imposición.
Una aplicación incorrecta puede derivar en:
- Retenciones insuficientes, con riesgo de regularización.
- Retenciones excesivas, que obliguen a solicitar devoluciones.
Aspectos que conviene revisar
Antes de presentar el modelo 216, es recomendable realizar una revisión básica de ciertos puntos:
- Naturaleza de la renta y su sujeción al IRNR.
- Tipo de retención aplicable.
- Base de cálculo (importe bruto o neto, según corresponda).
- Documentación que justifique la residencia y el tratamiento fiscal aplicado.
En la práctica, muchos errores se producen por aplicar criterios estándar sin analizar las particularidades de cada operación.
Plazos y obligaciones formales
El modelo 216 tiene carácter periódico (mensual o trimestral, según el caso) y su presentación debe realizarse por vía electrónica.
Además, estas retenciones deben ser coherentes con la información que posteriormente se incluye en el modelo 296, de carácter anual.
Una obligación recurrente que requiere revisión
Aunque se trata de una obligación habitual, el modelo 216 exige un análisis previo en operaciones internacionales. La aplicación del artículo 24.6 introduce un elemento adicional que puede afectar directamente al importe de la retención y al riesgo fiscal de la operación.
En este contexto, una revisión adecuada no solo permite evitar incidencias, sino también asegurar que el tratamiento aplicado es correcto desde el inicio.
En LEIALTA acompañamos a empresas en la gestión de sus obligaciones fiscales, incluyendo operaciones con no residentes, con un enfoque práctico orientado a la prevención de riesgos. Nuestro equipo analiza cada caso para garantizar la correcta aplicación de las retenciones y su coherencia con la normativa fiscal vigente.
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