El Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR) en España es el tributo que grava las rentas obtenidas en territorio español por personas físicas y entidades que no tienen residencia fiscal en el país. Tanto si actúan con establecimiento permanente como sin él. La obligación de ingresar o declarar depende del tipo de renta, las retenciones previamente practicadas y las exenciones existentes en cada tipo de renta, así como los convenios de doble imposición aplicables.
Cada año, miles de extranjeros que alquilan un inmueble, venden una propiedad, perciben dividendos o quieren crear empresa en España siendo no residentes se enfrentan a la misma duda: si deben tributar o presentar declaración por IRNR en España.
En este artículo analizamos qué es el IRNR en España, quién está obligado a tributar, qué tipos se aplican en 2026, qué modelos deben presentarse y en qué casos es obligatorio nombrar representante fiscal.
Qué es el IRNR y a quién aplica
Índide de contenidos
El impuesto no residentes España grava exclusivamente las rentas obtenidas en territorio español por personas o entidades que no son residentes fiscales.
A diferencia del IRPF, el IRNR no grava la renta mundial, sino únicamente las rentas generadas en España.
Diferencias entre residente fiscal y no residente
Se considera residente fiscal en España quien:
- Permanece más de 183 días al año en territorio español, computando ausencias esporádicas salvo acreditación de residencia fiscal en otro país.
- Tiene aquí su principal centro de intereses económicos.
- Mantiene en España el núcleo familiar (con determinados matices).
Si no se cumplen estos requisitos y la persona no es considerada residente fiscal en España, las rentas obtenidas en territorio español tributarán por IRNR en lugar de IRPF. Todo esto sin perjuicio a lo establecido a los convenios de doble imposición aplicables.
Qué rentas están sujetas al IRNR en España
La tributación no residente en España se aplica, entre otros supuestos, a:
- Alquiler de inmuebles situados en España.
- Venta de propiedades.
- Dividendos de sociedades españolas.
- Intereses y cánones.
- Salarios por trabajo realizado físicamente en España.
Qué se entiende por “obtener renta en España”
Existe renta sujeta a IRNR cuando el bien, la actividad o el pagador están situados en España. Por ejemplo, un inmueble ubicado en Madrid genera renta en España, aunque el propietario viva en otro país.
Quién debe tributar por el IRNR
Personas físicas no residentes
Deben presentar declaración IRNR quienes:
- Sean propietarios de una vivienda en España que genere rentas (alquiler) o que deba declarar imputación de renta inmobiliaria.
- Alquilen un inmueble.
- Vendan una propiedad.
- Perciban dividendos o rendimientos de fuente española.
Incluso una vivienda no alquilada puede generar obligación por imputación de renta.
Empresas extranjeras y establecimiento permanente (EP)
Las entidades no residentes tributan por IRNR cuando operan en España:
- Sin establecimiento permanente (operación por operación).
- Con establecimiento permanente (tributación similar al Impuesto sobre Sociedades).
Casos especiales
- Venta de inmueble → retención obligatoria del 3% sobre el valor de la transmisión.
- Alquiler → tributación periódica.
- Dividendos → retención en origen.
Tipos impositivos del IRNR en 2026
Los tipos del IRNR en España dependen del país de residencia y de la existencia de convenio de doble imposición.
Con convenio de doble imposición
Si existe convenio entre España y el país de residencia, pueden aplicarse tipos reducidos o limitarse las retenciones.
UE vs países terceros
Los residentes en la UE/EEE pueden deducir determinados gastos en alquileres, algo que no siempre es posible para residentes en terceros países.
Retenciones obligatorias
En 2026, los tipos del impuesto sobre la renta de no residentes (IRNR) varían en función del país de residencia del contribuyente y de la existencia de convenio de doble imposición con España. Con carácter general, y sin perjuicio de posibles reducciones por convenio, los porcentajes aplicables son los siguientes:
Tipos del IRNR en España en 2026
| Situación | Tipo aplicable |
|---|---|
| Residentes en la Unión Europea, Islandia y Noruega | 19% |
| Resto de no residentes | 24% |
| Venta de inmueble (retención) | 3% |
Rentas sujetas al IRNR
El impuesto sobre la renta de no residentes (IRNR) no se aplica de forma genérica, sino únicamente sobre determinadas rentas obtenidas en territorio español.
A continuación, resumimos las más habituales en la práctica:
Inmueble en España
Es el caso más frecuente en la práctica del IRNR en España.
Se consideran rentas sujetas:
- El alquiler de viviendas o locales situados en España.
- La imputación de renta por vivienda vacía.
- La ganancia patrimonial derivada de la venta de un inmueble.
Incluso cuando no existe ingreso efectivo (por ejemplo, inmueble no alquilado), puede existir obligación de presentar declaración IRNR.
Trabajo realizado en España
Los rendimientos del trabajo tributan por IRNR cuando la actividad se desarrolla físicamente en territorio español, con independencia de que el pagador sea una empresa extranjera.
La clave es el lugar donde se presta el servicio.
Actividades económicas
Cuando un no residente desarrolla actividad económica en España:
- Sin establecimiento permanente, tributa operación por operación.
- Con establecimiento permanente, la tributación se aproxima al régimen del Impuesto sobre Sociedades, aunque bajo normativa IRNR.
Ganancias patrimoniales
Están sujetas al impuesto, entre otras:
- La venta de acciones o participaciones de sociedades españolas.
- La transmisión de bienes situados en España.
- Otras alteraciones patrimoniales con fuente española.
Dividendos, interés y cánones
Los dividendos distribuidos por sociedades españolas, así como intereses y cánones pagados desde España, están sujetos a retención en origen, con posible reducción si existe convenio de doble imposición.
Modelos del IRNR en España: cuál presentar según el tipo de renta
El cumplimiento del impuesto sobre la renta de no residentes (IRNR) exige presentar el modelo correspondiente en función del tipo de renta obtenida y del sujeto obligado.
Los principales modelos IRNR 210 / 216 / 211 son los siguientes:
| Modelo | ¿Quién lo presenta? | Cuándo se utiliza |
|---|---|---|
| 210 | No residente | Alquileres, ganancias patrimoniales, dividendos, rendimientos del trabajo, vivienda vacía |
| 216 | Pagador español | Retenciones practicadas a no residentes |
| 211 | Comprador del inmueble | Retención del 3% en venta de inmueble de no residente |
| 213 | No residente, residente en paraíso fiscal | Gravamen especial sobre bienes inmuebles de entidades no residentes, residentes en territorios calificados como paraísos fiscales. |
El modelo 210 es el más habitual en la práctica del IRNR en España, especialmente en supuestos de alquiler o venta de inmuebles.
Elegir correctamente el modelo evita sanciones formales, incluso cuando la cuota a ingresar sea reducida o inexistente.
Plazos del IRNR en España en 2026
Además de presentar el modelo correcto, es fundamental respetar los plazos de presentación del IRNR, ya que el incumplimiento puede generar recargos, intereses y sanciones.
Los plazos varían en función del tipo de renta obtenida:
| Tipo de renta | Plazo de presentación |
|---|---|
| Venta de inmueble | El comprador presenta modelo 211 en el plazo de 1 mes desde la firma. El vendedor presenta modelo 210 en los 4 meses siguientes a la transmisión del inmueble. |
| Alquiler con cuota a ingresar | Trimestral (primeros 20 días de abril, julio, octubre y enero). |
| Alquiler sin cuota / devolución | Anual. |
| Vivienda vacía (imputación de renta) | Durante el año siguiente al devengo (habitualmente hasta 31 de diciembre). |
En la práctica, los supuestos que más errores generan son el alquiler no declarado y la imputación de renta de vivienda vacía.
Planificar correctamente el calendario de obligaciones es especialmente importante cuando el contribuyente no reside en España y no recibe notificaciones con regularidad.
Representante fiscal para no residentes en España: cuándo es obligatorio
Una de las cuestiones más relevantes en la gestión del impuesto sobre la renta de no residentes (IRNR) es determinar si existe obligación de designar un representante fiscal para no residentes en España.
No todos los no residentes están obligados, pero en determinados supuestos sí resulta imprescindible.
Con carácter general, es obligatorio nombrar representante fiscal no residentes cuando:
- El contribuyente reside en un país fuera de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo.
- Actúa mediante establecimiento permanente en España.
- La Administración Tributaria lo exige expresamente.
- Se realizan determinadas operaciones de especial complejidad.
El representante fiscal actúa como interlocutor ante la Agencia Tributaria, recibe notificaciones y responde frente a la Administración en nombre del contribuyente.
Aunque en algunos casos no sea obligatorio, en la práctica suele ser recomendable cuando el no residente:
- No tiene domicilio en España.
- No dispone de certificado digital español.
- No puede atender notificaciones electrónicas.
Una designación incorrecta o la ausencia de representante cuando es exigible puede generar problemas formales y sanciones.
IRNR y creación de empresas: obligaciones para no residentes
El impuesto sobre la renta de no residentes (IRNR) no solo afecta a propietarios de inmuebles o inversores particulares. También tiene impacto directo cuando un extranjero decide crear empresa en España siendo no residente.
Con frecuencia se confunden las obligaciones de la sociedad con las del socio extranjero. Aunque sí que son planos distintos y conviene diferenciarlos correctamente.
Si eres socio o administrador extranjero
Cuando un no residente participa en una sociedad española:
- Los dividendos que perciba tributan por IRNR.
- La remuneración como administrador puede estar sujeta a IRNR.
- Puede existir obligación de retención por parte de la sociedad española.
- En determinados casos, puede ser obligatorio designar representante fiscal.
Es importante analizar si existe convenio de doble imposición con el país de residencia del socio para evitar una doble carga fiscal.
Qué modelos se presentan si la empresa no está activa
Aunque la sociedad no facture, pueden existir obligaciones:
- Presentación de impuestos societarios (Impuesto sobre Sociedades).
- Declaraciones informativas.
- IRNR si existen dividendos o rendimientos satisfechos a socios no residentes.
El hecho de que la empresa esté inactiva no elimina automáticamente todas las obligaciones fiscales.
Diferencias entre tributar por IS e IRNR
- La sociedad española tributa por Impuesto sobre Sociedades.
- El socio no residente tributa por IRNR sobre las rentas que perciba (dividendos, intereses o retribuciones)
Confundir ambos niveles es uno de los errores más frecuentes en estructuras internacionales.
Por ello, antes de iniciar un proceso de crear empresa en España siendo no residente, es recomendable no solo analizar la fiscalidad de la sociedad, sino también la del socio extranjero.
Errores frecuentes que cometen los no residentes
El impuesto sobre la renta de no residentes (IRNR) no suele ser complejo en su planteamiento, pero sí genera incumplimientos habituales por desconocimiento de las obligaciones formales.
Entre los errores más frecuentes destacan:
- No declarar el alquiler de una vivienda en España.
El propietario no residente debe presentar el modelo 210 para declarar los rendimientos de inmuebles arrendados.
- No imputar renta por vivienda vacía.
Incluso sin ingresos, puede existir obligación anual de declarar renta imputada.
- Confundir IRNR con IRPF.
Tributar como residente cuando no corresponde, o al revés, es un error habitual en cambios de residencia.
- No presentar el modelo 210 tras la venta de un inmueble.
La retención del 3% (modelo 211) no sustituye la declaración definitiva del vendedor.
- No aplicar el convenio de doble imposición.
En muchos casos puede reducir el tipo impositivo o evitar doble tributación.
- No nombrar representante fiscal cuando es obligatorio.
Especialmente relevante para contribuyentes fuera de la Unión Europea.
Una revisión previa de la situación fiscal evita sanciones y regularizaciones posteriores.
Preguntas frecuentes sobre el IRNR
¿Qué es el IRNR y quién debe pagarlo?
El IRNR es el impuesto que grava las rentas obtenidas en España por personas físicas o entidades que no son residentes fiscales. Se aplica, entre otros casos, a alquileres, ventas de inmuebles, dividendos o rendimientos del trabajo realizados en España.
¿Cuál es la diferencia entre IRNR e IRPF en España?
El IRPF se aplica a residentes fiscales en España y grava su renta mundial.
El IRNR, en cambio, solo grava las rentas obtenidas en territorio español por no residentes. Incluso cuando la persona no sea residente fiscal en España.
¿Cómo tributa un no residente que alquila un inmueble en España?
Debe presentar el modelo 210 y tributar con carácter general al 19% si reside en la UE/EEE o al 24% si reside fuera. En determinados casos pueden aplicarse deducciones o convenios de doble imposición.
¿Cuándo es obligatorio nombrar representante fiscal?
Es obligatorio principalmente cuando el contribuyente reside fuera de la Unión Europea y exista establecimiento permanente en España. En otros casos, aunque no sea exigido, puede ser recomendable.
¿Qué ocurre si no presento el modelo 210?
La falta de presentación puede generar recargos, intereses de demora y sanciones. Además, puede impedir solicitar devoluciones en caso de que se haya practicado una retención superior al impuesto debido.
Cómo te ayuda LEIALTA con el IRNR y la creación de empresas
La correcta gestión del impuesto sobre la renta de no residentes (IRNR) requiere algo más que presentar un modelo. Es necesario analizar la residencia fiscal, la naturaleza de la renta y la posible aplicación de convenios de doble imposición.
En LEIALTA asesoramos a particulares e inversores extranjeros en:
- Presentación de modelos IRNR 210 / 216 / 211.
- Tributación de alquileres y venta de inmuebles.
- Aplicación de convenios para evitar la doble imposición.
- Designación y gestión de representante fiscal.
- Asesoramiento fiscal integral al crear empresa en España siendo no residente.
Tanto si eres propietario de un inmueble como si estás valorando invertir o constituir una sociedad en España, una planificación adecuada evita contingencias futuras y optimiza la carga fiscal desde el inicio.
